Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou estoque recebido quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: as opções concedidas de acordo com um plano de compra de ações de um empregado ou um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque estatutárias. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações para empregados nem em um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a Publicação 525. Renda tributável e não tributável. Para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de compra obrigatória ou não estatutária. Opções de ações estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente não inclui qualquer valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as Instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição das ações. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda. Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Ação de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e da renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno. Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção outorgada de acordo com um plano de compra de ações de empregado, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Estoque de Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a ser reportada no seu retorno. Opções de ações não estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor de mercado justo da opção pode ser prontamente determinado. Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável. Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatísticas sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Última revisão ou atualização: 30 de dezembro de 2017 Opções de ações americanas O alívio de impostos do Reino Unido sobre ganhos de opções de ações pode ser obtido criando um acordo de subsídio de HM Revenue Américas aprovado (Sub-Plano) que Irá atribuir o status de preferência fiscal do Reino Unido às opções concedidas por uma empresa dos EUA a seus funcionários ou funcionários da subsidiária do Reino Unido. O alívio fiscal está disponível em relação a opções com um valor agregado de mercado justo de 16330.000 determinado na data de outorga da opção. Os ganhos associados às opções outorgadas fora dos acordos aprovados estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento do Reino Unido e (em casos apropriados) Contribuições de Seguro Nacional (NICs) quando apropriado. No entanto, as NICs dos empregadores podem ser transferidas para o eleitorado por uma eleição conjunta ou um acordo com o optante. O optante normalmente receberá alívio de impostos para as NIC de empregadores pagas. Requisitos As ações devem satisfazer as condições legais. A opção deve ser exercida: (i) em ou após o terceiro e, o mais tardar, no décimo aniversário da data de concessão da opção ou (ii) quando as regras o permitam, antes do terceiro aniversário da data da concessão E no prazo de 6 meses após a cessação do emprego dos titulares de opções com o grupo por lesão, invalidez, redundância ou aposentadoria. Tratamento seguro Qualquer ganho que decorra do exercício da opção não está sujeito ao imposto de renda ou à responsabilidade das NIC. Tratamento fiscal de ganhos de capital favorável. O custo de estabelecimento e administração do Sub-Plano é dedutível para fins de imposto sobre sociedades. As empresas listadas e privadas podem estabelecer os acordos aprovados. Os arranjos aprovados podem ser configurados para quase todos os planos internacionais. Não há nenhuma alteração no Plano dos EUA ou na forma como o Plano dos EUA é administrado. O acordo aprovado é apenas aplicável às opções às quais se expressa a aplicar na data da concessão. Conseqüente flexibilidade na concessão H M Revenue amp Customs aprovado e opções não aprovadas. A adoção é geralmente do Administrador ou Comitê de Remuneração do Plano dos EUA. Além do alívio fiscal, os funcionários do Reino Unido podem participar amplamente da mesma base que os funcionários em todo o mundo. Para mais informações, preencha o formulário de perguntas. Este briefing foi preparado apenas para orientação geral e não deve ser agido sem conselhos específicos. Entre em contato conosco se precisar de mais informações. United States. Questões fiscais relativas a empregados internacionalmente móveis na Europa Para as empresas que empregam empregados móveis internacionalmente (IMEs), ou estão considerando fazê-lo, e que fornecem (ou quem pode fornecer) compensação de incentivo patrimonial (por exemplo, opções de ações e unidades de estoque restritas (UREs) ) Para seus IMEs, há muitas questões fiscais que precisam ser consideradas para garantir que o empregador relevante cumpra suas obrigações tributárias. Mesmo dentro da União Europeia, as questões diferem da jurisdição para a jurisdição, o que torna este um fardo especial para os empregadores. Este comentário fornece um esboço das considerações fiscais que se aplicam em quatro principais jurisdições da UE (Reino Unido, França, Itália e Alemanha) em relação, em particular, a opções de estoque ou subsídios da RSU aos IMEs, como uma ilustração das questões que os empregadores e empregados devem Enfrentar. REINO UNIDO É importante determinar o tratamento tributário apropriado, porque a falha na contabilização adequada das obrigações fiscais e de segurança social pode resultar na responsabilidade do empregador pelos passivos fiscais de seus empregados39, bem como incorrer em multas e juros significativos. No Reino Unido, é o empregador, na maioria das circunstâncias, quem é o principal responsável pela contabilização do imposto de um funcionário. Observou-se que a HM Revenue Customs (HMRC, a autoridade fiscal do Reino Unido) tornou-se cada vez mais consciente da falta de conformidade nesta área. O tratamento tributário do Reino Unido sobre os incentivos de capital fornecidos aos IMEs dependerá de vários fatores diferentes, como a data da concessão, a natureza dos prêmios patrimoniais concedidos, a residência e o domicílio do empregado e os fatores relacionados ao movimento e emprego do funcionário . Empregados que viajam para o Reino Unido De um modo geral, as opções de compra de ações concedidas a funcionários fora do Reino Unido estarão isentas do imposto do Reino Unido quando os prêmios patrimoniais forem exercidos após a chegada ao Reino Unido, desde que o empregado não tenha conhecimento de sua mudança para o Reino Unido no momento da A concessão e a concessão não foram concedidas em relação aos direitos do Reino Unido. Se o funcionário estiver ciente de sua mudança para o Reino Unido ou receber os prêmios patrimoniais durante uma cessão temporária fora do Reino Unido, então, em geral, o imposto do Reino Unido será pago sobre o ganho proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido durante o período de concessão Para a aquisição da opção. No que diz respeito ao tratamento tributário de UARs e outros prêmios por ações condicionais, a prática atual de HMRC é que o tratamento tributário dependerá de se o prêmio de equivalência patrimonial constitui uma opção para fins fiscais do Reino Unido. Quando os valores mobiliários concedidos são tratados como opções, qualquer ganho deve ser tributado proporcionalmente. Quando os prêmios de equivalência patrimonial concedidos não constituem opções, é provável que qualquer ganho seja tributado na mesma base de um bônus em dinheiro, caso em que o ganho total pode ser passível de imposto no Reino Unido, sujeito à disponibilidade de quaisquer relevos. Empregados que saem do Reino Unido Quando o empregado é residente no Reino Unido no momento do prêmio, mas deixa o Reino Unido antes do exercício ou aquisição, o imposto sobre o rendimento do Reino Unido será pago no exercício ou na aquisição, independentemente de o funcionário permanecer ou não residente no Reino Unido. No entanto, o ganho sujeito ao imposto do Reino Unido pode ser reduzido de acordo com as regras de base de remessa (que podem ser aplicadas a pessoas que não estão domiciliadas no Reino Unido para fins fiscais) ou sob um tratado aplicável de dupla tributação. (A base de remessa significa que, em termos gerais, apenas as receitas remetidas para o Reino Unido estão sujeitas à tributação do Reino Unido.) Como é o caso dos empregados que chegam ao Reino Unido, o tratamento fiscal dos prêmios de equivalência patrimonial feitos a pessoas que não são residentes no Reino Unido (mas que trabalham No Reino Unido no momento da concessão) dependerá de se os prêmios constituem opções para fins de imposto no Reino Unido, bem como o tempo de exercício ou aquisição. As opções exercidas até ao final do ano fiscal de Reino Unido de partida do Reino Unido estão geralmente sujeitas a tributação sobre o ganho proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido, enquanto que as opções exercidas após o final do ano fiscal de partida do Reino Unido geralmente serão Estar isento do imposto do Reino Unido. Claro, na prática, pode ser difícil para o empregador do Reino Unido assegurar o cumprimento das suas obrigações em relação a um empregado que não está mais no Reino Unido. Quando os prêmios patrimoniais concedidos não constituem uma opção, qualquer ganho pode ser tributado como um bônus em dinheiro e, potencialmente, todo o ganho estará sujeito a imposto, sujeito à disponibilidade de quaisquer franquias. É importante observar que regras adicionais se aplicam para determinar o tratamento tributário para os prêmios efetuados antes de 6 de abril de 2008, quando as regras fiscais da residência mudaram. Funcionários não contratados no Reino Unido Os funcionários residentes, mas não domiciliados no Reino Unido, podem estar sujeitos a tributação na base de remessa. Esses indivíduos podem ter direito a uma isenção do imposto sobre o rendimento do Reino Unido, onde parte do ganho em exercício ou aquisição do prêmio é atribuível a serviços de emprego realizados fora do Reino Unido. O valor tributável no Reino Unido é determinado de acordo com uma fórmula legal e está sujeito a várias condições que isentam amplamente uma proporção de renda ou ganho relacionada ao tempo gasto fora do Reino Unido. De acordo com a base de tributação das remessas, esta isenção será perdida se o rendimento do prêmio for trazido de volta para o Reino Unido, o que inclui o uso da receita para pagar dívidas do Reino Unido. A HMRC também considera que as ações de uma empresa do Reino Unido devem ser remetidas quando os rendimentos decorrem dessas ações com base em que são ativos do Reino Unido e, portanto, são usados no Reino Unido por e para o benefício do empregado. Sujeito ao país de residência do funcionário e à existência de quaisquer tratados de dupla tributação entre o país de residência do funcionário e o Reino Unido, os alívios podem estar disponíveis ao abrigo de um tratado de dupla tributação ou de acordo com a lei do Reino Unido. De acordo com as regras domésticas francesas, os ganhos obtidos com o exercício de opções de compra de ações ou concessão de UARs são tratados como renda de emprego. Em consequência, são abrangidos pelo âmbito de aplicação da tributação da renda francesa se o beneficiário for residente fiscal francês ou se o beneficiário não residente exercer as funções profissionais correspondentes em França. A Administração Tributária Francesa (FTA) segue os princípios da OCDE na determinação da fonte territorial de tais ganhos em situações em que o beneficiário move sua residência fiscal entre países diferentes. Os ganhos se enquadram no âmbito da tributação da renda francesa, na medida em que os deveres profissionais do beneficiário foram realizados em França durante o período que é recompensado pela concessão de opções de ações ou RSUs (Período de Referência). Opções de estoque do período de referência. Para determinar a parte do ganho abrangido pelo imposto de renda francês, os empregadores do IME39 devem determinar caso a caso (i) se a concessão constitui recompensa pelo desempenho do beneficiário antes ou após a data da concessão Em cada caso, e (ii) o período de emprego relevante que é tão recompensado. O TLC considera que os subsídios de opções de ações são geralmente destinados a recompensar o desempenho futuro. O Período de Referência é, portanto, o período entre a data de outorga das opções de compra de ações e a data em que elas são adquiridas (ou seja, a data em que o direito de exercer as opções se torna certo porque todas as condições estão preenchidas). Por exemplo, quando as opções podem ser exercidas somente após quatro anos, desde que o beneficiário ainda seja um empregado nessa data, o Período de referência será o período de quatro anos entre as datas de concessão e de aquisição. Se a análise caso a caso determinar que as concessões de opção de estoque são uma recompensa para o emprego passado, o TLC considera que o Período de Referência começa e termina na data da concessão e que o ganho é, portanto, fonte francesa para todo o valor se O funcionário está desempenhando seus deveres em França naquela época, independentemente do fato de que heshe pode ter trabalhado no exterior no passado. RSUs. Para as URE, devem distinguir-se dois períodos: 1. O período de aquisição (aquisição do priode d39): o empregado torna-se proprietário de ações gratuitas após um período de aquisição de dois anos e 2. O período de detenção (priode de conservation): o empregado pode dispor inteiramente De suas ações gratuitas após um período subseqüente de retenção de dois anos após o período de aquisição de dois anos. Para ser UREs qualificadas, o funcionário deve satisfazer os requisitos para ambos os períodos. O Período de Referência para RSUs é o período entre a data de concessão das URE e a data em que o direito do empregado de receber as ações gratuitas finalmente é válido. Em situações padrão, onde as ações são emitidas e atribuídas após dois anos desde que o beneficiário ainda seja empregado, o Período de Referência é, portanto, o período de dois anos entre a data de concessão e a emissão e atribuição das ações. O período de detenção obrigatória subseqüente de dois anos geralmente não está incluído no período de referência. Em contrapartida, se a emissão real e a atribuição de ações não estiverem sujeitas a qualquer outra condição que não seja a expiração do prazo legal de dois anos a partir da data da concessão das URE, o Período de Referência é considerado como iniciado e encerrado na data de E o ganho é considerado fonte francesa se o funcionário desempenha os seus deveres na França nessa data, não obstante o fato de que as ações serão efetivamente emitidas apenas dois anos depois (e devem ser mantidas por um período adicional de dois anos). Uma vez que o tratamento fiscal francês do ganho de aquisição é o mesmo para as URE qualificadas e não qualificadas, o principal benefício das URE qualificadas é que nenhuma contribuição da segurança social é devida pelo empregador e pelo empregado. Se as ações forem vendidas antes do termo do período de aquisição de dois anos, o ganho de aquisição suportará as contribuições de segurança social do empregador e do empregado, mas se o empregado cumprir o requisito de período de aquisição, o ganho de aquisição suportará as taxas de segurança social em uma redução taxa. Imposto retido na fonte sobre os ganhos de fonte francesa obtidos por contribuintes não residentes Os ganhos em fonte francesa realizados por contribuintes não residentes decorrentes de qualquer tipo de planos de participação de empregados estão sujeitos a imposto de retenção no âmbito do Código Tributário francês. Se o funcionário realizou seus deveres tanto na França quanto no exterior durante esse período, o ganho é considerado fonte francesa em proporção ao número de dias em que a atividade foi realizada em França durante o Período de Referência. A taxa de imposto retido na fonte e os eventos fiscais refletem aqueles para o imposto de renda sobre o ganho relevante, dependendo da magnitude do ganho, do período de detenção e da natureza das opções e UARs (qualificadas ou não). Imposto de saída aplicável a ganhos de capital em ações detidas por particulares ao mudar seu domicílio fiscal fora da França. As pessoas que movem seu domicílio fiscal fora da França estão sujeitas a imposto (imposto de saída) sobre ganhos de capital não realizados em certas participações e valores mobiliários. Embora o imposto de saída se aplique a todos os indivíduos que movem seu domicílio fiscal fora da França, os indivíduos que se deslocam por razões profissionais fora da UE a um país que concluiu um tratado com a França que prevê a cooperação em relação à administração tributária devem beneficiar de uma suspensão do pagamento Do imposto de saída. O FTA considera que os ganhos (não realizados) do exercício de opções de compra de ações ou da concessão de UREs estão fora do escopo do Imposto de Sair. No entanto, os ganhos não realizados nas ações detidas após o exercício de opções de compra de ações ou a aquisição das UREs cairão no âmbito do imposto de saída. Como regra geral, o regime tributário italiano para incentivos patrimoniais concedidos aos empregados depende do tipo de prêmio (opção, RSU, estoque restrito, etc.) e os termos (período de aquisição, transferibilidade, etc.) desses prêmios. De fato, em certas circunstâncias, os prêmios de ações estão isentos em Itália de contribuições fiscais e de previdência social. Para os IME, existem vários fatores (incluindo a residência tributária individual, a data de concessão e a data de exercício, etc.) que os empregadores devem ter em consideração para determinar suas obrigações de contribuições fiscais e previdenciárias (por exemplo, em relação a A retenção) em relação aos incentivos à equidade. Os indivíduos italianos residentes em impostos estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares no seu rendimento mundial, enquanto os residentes não italianos estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apenas na fonte italiana. De acordo com o Código Tributário italiano, um indivíduo é considerado residente na Itália, para fins de imposto de renda, sempre que, por mais de 183 dias em um ano fiscal, heshe (i) esteja registrado no registro civil italiano da população residente, (Ii) tem domicílio em Itália, ou (iii) é residente em Itália (ou seja, sua residência principal). Para os residentes de impostos italianos, qualquer receita de emprego recebida, incluindo os rendimentos de incentivos patrimoniais, deve, em princípio, ser incluída na sua receita tributável global. Conforme mencionado acima, os indivíduos que não são residentes de impostos na Itália estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apenas na sua fonte italiana. Em particular, os rendimentos provenientes do emprego realizado em Itália por residentes não italianos estão sujeitos a tributação em Itália. Situações transfronteiriças podem desencadear uma dupla tributação em potencial, embora o alívio possa estar disponível sob um tratado de dupla tributação. De acordo com o Modelo de Convenção Fiscal da OCDE, o rendimento do emprego é geralmente tributável apenas no estado de residência do funcionário, a menos que o rendimento proveniente do trabalho realizado no estado de origem. Mesmo no caso de trabalho realizado no exterior, a renda do emprego pode ser tributada somente no estado de residência se (i) o empregado gasta no estado-fonte um período não superior a 183 dias em um período de 12 meses, (ii) A remuneração é paga por (ou em nome de) um empregador que não é residente do estado de origem e (iii) a remuneração não é suportada por um estabelecimento permanente da empresa do empregador localizada no estado de origem. Por conseguinte, é necessário avaliar, caso a caso, se um indivíduo é ou não residente na Itália. Se um indivíduo é considerado residente de imposto em Itália, o prêmio de equivalência patrimonial (de acordo com seu tipo e características) geralmente, em concessão, estará sujeito a tributação e contribuições para a segurança social na Itália, mesmo que esteja relacionado a trabalhos realizados no exterior. Se a renda de emprego decorrente dos prêmios de equivalência patrimonial for tributada também no estado de origem, um crédito tributário para impostos pagos no estado de origem pode estar disponível de acordo com a legislação tributária italiana. Se um indivíduo não for considerado residente de imposto na Itália, os impostos não podem ser cobrados em Itália em relação a prêmios de equivalência patrimonial em relação ao trabalho realizado em Itália, desde que nenhum dos requisitos estabelecidos no Modelo de Convenção Fiscal da OCDE (estabelecido Acima) são cumpridas. Um empregador alemão é responsável pelo imposto de um empregado sobre a renda do emprego se o imposto não for devidamente deduzido do salário e remitido para o escritório de impostos apropriado. Além disso, o diretor-gerente de uma empresa pode ser responsabilizado pessoalmente pelos impostos que deveriam ter sido retidos. Portanto, é importante que um empregador conheça o tratamento tributário dos prêmios patrimoniais, incluindo o momento em que o imposto relevante for devido. O tratamento fiscal alemão dos prêmios de incentivo à equidade fornecidos aos IMEs dependerá do tipo de incentivo e das circunstâncias em que são concedidas. De acordo com a Autoridade Tributária Alemã, os prêmios de equivalência patrimonial constituem um benefício real somente se forem transferíveis ou forem exercidos. Consequentemente, os valores mobiliários que não são livremente transferíveis e não podem ser exercidos durante um certo período não constituem um benefício e, portanto, não são considerados como rendimentos tributáveis. Os prêmios patrimoniais, tais como opções de compra de ações, podem ser considerados como transferíveis se (i) estão listados em bolsa de valores, ou (ii) os termos do contrato de opção de compra de ações permitem que o empregado transfira livremente as opções. As URE normalmente não são livremente transferíveis. Os tribunais fiscais alemães consideraram que um empregado recebe um benefício tributável apenas no momento em que o benefício tem um valor econômico para o empregado, que geralmente é a data do exercício (no caso de uma opção) ou a data do pagamento (no caso De uma RSU). Nesta data, o empregado pode receber ações ou um equivalente em dinheiro. A concessão de opções de compra de ações ou UARs ou prêmios similares de equivalência patrimonial, como tal, não criam um benefício, uma vez que não é certo que os prêmios de ações serão exercidos ou convertidos em dinheiro. Trabalhadores que trabalham e residente na Alemanha Conforme exposto acima, as opções de compra de ações são geralmente tributáveis no momento do exercício. O imposto é baseado no valor do benefício para o empregado e é calculado por referência à diferença entre o valor de mercado das ações na data do exercício e o exercício ou preço de exercício. O mesmo tratamento se aplica às RSUs. Em muitos casos, os IMEs recebem prêmios patrimoniais do pai final e o empregado local pode não necessariamente saber o valor das opções de ações detidas por um empregado ou o valor do benefício tributável no exercício. Nesses casos, o funcionário é obrigado a informar o empregador quando as opções de compra de ações são exercidas e o valor do benefício tributável para permitir que o empregador faça as deduções de imposto salarial apropriadas. Se o empregado não cumprir com a obrigação de fornecer detalhes ao empregador, o empregador não pode ser responsabilizado pelo imposto que deveria ter sido retido ou pode, em certas circunstâncias, poder solicitar um reembolso ao empregado. Empregados que saem da Alemanha Se o IME se desloca da Alemanha para outro país entre o momento da concessão e o exercício do prêmio, a Alemanha alega o direito de tributar a parcela da prestação que se relaciona com o tempo que o empregado residiu na Alemanha. Isto pode, em circunstâncias particulares, resultar em dupla tributação ou nenhuma tributação, embora os direitos de tributação em relação a um benefício provavelmente serão regidos por um tratado de dupla tributação aplicável. Empregados que chegam à Alemanha Os mesmos princípios se aplicam se um IME que detém prêmios de ações se mude para a Alemanha e os exerça quando residem na Alemanha. Novamente, a Autoridade Tributária alemã irá reivindicar uma parte do benefício. No entanto, a parte não tributação do benefício que o empregado recebe será incluída no cálculo da taxa de imposto pessoal individual aplicável. PALAVRA FINAL DE AVISO É quase impossível dizer que a natureza complexa das regras fiscais relativas aos IMEs em diferentes jurisdições da UE significa que é fundamental que os fatos e circunstâncias de cada caso sejam analisados para determinar o tratamento fiscal correto e atual. As conseqüências de não fazê-lo corretamente não devem ser subestimadas. O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Recomenda-se um conselho especializado sobre suas circunstâncias específicas. Para imprimir este artigo, tudo que você precisa é para ser registrado no Mondaq. Clique para Login como um usuário existente ou Cadastre-se para que você possa imprimir este artigo.
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